Содержание
Счет 41 «Товары»
Пунктом 2 ПБУ 5/01 установлено, что материально-производственные запасы, подлежащие дальнейшей реализации, следует отражать на специальном счете 41 в бухгалтерском учете. Также в Приказе Минфина № 94н определено, что данный бухгалтерский счет используется преимущественно организациями, основной вид деятельности которых — торговля и общественное питание. Однако запрета для использования этого счета другими компаниями нет.
Для детализации бухучета к счету 41 допустимо создание специальных субсчетов:
| Номер суб счета | Название суб счета | Назначение суб счета |
|---|---|---|
| 41-1 | «Товары на складах» | для отражения стоимости товаров, хранящихся в складских и иных оборудованных помещениях |
| 41-2 | «Товары в розничной торговле» | ценности, которые переданы для розничной реализации в магазины, торговые точки, прилавки и прочие места реализации |
| 41-3 | «Тара под товаром и порожняя» | для учета тары, упаковки и специальных средств, используемых в торговле, исключение: стеклянная посуда |
| 41-4 | «Покупные изделия» | изделия, приобретенные организацией для дальнейшей переработки и использования в основных производствах |
Данный список может быть дополнен другими субсчетами с учетом специфики деятельности организации, особенностей ведения бухгалтерского учета и потребностью в индивидуальной детализации информации по счетам.
Иными словами, 41 счет бухгалтерского учета для чайников — это бухгалтерский счет рабочего плана счетов организации, на котором отражается поступление, перемещение и выбытие готовой продукции, сырья, материалов и прочих активов, которые планируется продать сторонним организациям, ИП или физическим лицам.
Типовые проводки по счету 41
В соответствии с ПБУ, счет 41 — это активный бухгалтеский счет, следовательно, поступления товарных ценностей будет отражаться по дебету, а выбытие — по кредиту. Движение товаров отражается в корреспонденции с бухгалтерским счетом рабочего плана бухсчетов компании, утвержденным в учетной политике. Рассмотрим типовые проводки по бухучету товаров:
- Дебет 41 — Кредит 60 — отражено поступление товаров от поставщика. Если организация ведет отдельный бухучет на складе, то в бухзаписи будет использоваться детализированный счет 41-01.
Помимо покупной стоимости товаров, организация может включить в учетную стоимость приобретенной для продажи продукции еще и некоторые расходы, связанные с приобретением товаров.
Например, услуги сторонней компании по доставке и разгрузке товара на склад. В таком случае проводка
- Дебет 41 — Кредит 15 — стоимость товара формируется через бухгалтерский счет 15 «Заготовка и приобретение товарно-материальных ценностей».
В розничной торговле цена единицы товара включает в себя торговую наценку. Для ее формирования используют запись:
- Дебет 41 — Кредит 42 «Торговая наценка».
После реализации товаров торговая наценка подлежит списанию на счет 90 «Продажи» методом сторно. Подробнее об этом читайте в статье «Отражена выручка от продажи товаров: проводка».
По факту реализации товара делается запись о списании себестоимости (учетной цены) материальных ценностей. Проводка:
Списание недостач или порчи товара по результатам проведенной в компании инвентаризации нужно отразить записью:
При обнаружении ошибок в бухучете для исправления используется спец счет 41-к «Корректировка товаров прошлого периода». Данный бухгалтерский счет используется для внесения исправительных записей после закрытия отчетного периода.
Счет в Казначействе и бухучете
Как мы определили выше, счет 41 используется исключительно для бухучета движения товара. Тогда 41 лицевой счет в Казначействе для чего?
Лицевой счет № 41, открытый в органах Федерального казначейства, предназначен для учета операций юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, которые не являются участниками бюджетного процесса. Он требуется для осуществления расчетов по государственным и муниципальным контрактам, по которым компания, открывшая данный лицевой счет, является исполнителем.
Отметим, что открытие специального лицевого счета в органах Федерального казначейства при участии в госзакупках товаров совершенно не обязательно. Такие требования выставляются к участникам тендеров по отдельным государственным инвестиционным программам, требующих высокой степени финансового контроля. О таких требованиях участников государственных закупок оповещают заранее.
Для чего нужен
Рассмотрим 41 счет бухгалтерского учета (для чайников), ведь тема учета товаров занимает ключевое место в финансово-хозяйственной деятельности организации. Под товарами здесь подразумевается совокупность приобретенных предприятием с целью дальнейшей реализации товарно-материальных ценностей (п. 2 ПБУ 5/01). ТМЦ также могут быть переданы организации иными юридическими лицами.
Счет 41 в бухгалтерском учете – «Товары», применяется организациями на основании плана счетов, утвержденного Приказом Минфина № 94н от 31.10.2000. На 41 счете отражаются только те ТМЦ, которые непосредственно принадлежат учреждению на правах собственности. Все товарно-материальные ценности, которые находятся на хранении или на комиссии и не принадлежат предприятию, учитываются на забалансе (счета 002, 004).
Что относится к товарам
Под товаром понимается результат финансово-хозяйственной деятельности предприятия, который подлежит реализации, эксплуатации или обмена. При этом к товарам в общем смысле относится не только произведенная материальная продукция, но также объекты гражданских прав, нематериальная собственность, выполняемые компанией работы или оказываемые услуги.
Иными словами, товар — это имущественные активы организации, которые произведены непосредственно для реализации. Такое определение указано в НК РФ. Экономическое определение товара – это результат труда, в том числе работ и услуг. Все произведенные товары должны обладать определенной потребительской стоимость и предназначаться для реализации с целью обмена на другую продукцию или деньги.
К товарам относятся:
- материальная (вещественная) продукция, которая имеет различные физические характеристики и свойства;
- услуги или невещественная собственность (оказание услуг, результаты умственного труда).
Материально-вещественные товары — это самая распространенная группа. Их также называют товарно-материальные ценности, которые используется непосредственно с целью дальнейшей реализации. При этом сами материалы, которые закупаются для изготовления товаров, выполнения работ, оказания услуг, общепроизводственных и общехозяйственных нужд, также являются товарно-материальными ценностями.
Бухучет такого имущества ведется по фактической себестоимости. Себестоимость формируется из затрат на приобретение ТМЦ (денежные средства, уплаченные лично или переведенные на счет продавцу), транспортных издержек, комиссионных выплат и иных расходов.
Счет 41 – активный или пассивный?
Счет 41 — активный, использующийся бухгалтером для отражения себестоимости и количественных характеристик продукции. Приобретение и поступление ТМЦ записывается по дебету, уменьшение (выбытие) товарных запасов отражается по кредиту 41. Товары являются оборотными активами предприятия, следовательно, данные по 41 счету указываются в активе формы №1 – бухгалтерского баланса (приказ Минфина РФ № 67н от 22.07.2003 г.). Сальдо для 41 счета формируется только по дебету. В том случае, если в сформированном отчете выявилось отрицательное сальдо, значит бухгалтер ошибся в учете товаров, и сведения нужно перепроверить.
Для проверки данных учета и проведенных операций бухгалтер может сформировать оборотно-сальдовую ведомость. В ней представлены сведения о движениях и остатках на начало и конец отчетного периода по счету 41 и его субсчетам. Документ можно сформировать по различным данным аналитического учета – подразделениям организации, видам и партиям товаров (работ/ услуг), а также местам хранения продукции. Специалист может проверить сальдо на конец периода по такой формуле – сальдо на начало периода ДТ 41 за минусом КТ 41.
Также в учете помогает сформированная карточка 41 счета, в которой отражаются данные об операциях и проводках, остатки и обороты за указанный период.
Субсчета
Счет 41 «Товары» подлежит подробному финансовому анализу, для него открывается ряд субсчетов, детализирующих бухгалтерский учет:
- Счет 41.01 — «Товары на складах». Субсчет применяют для регистрации стоимостных данных о запасах на оптовых и распределительных базах, в складских помещениях, кладовых, холодильниках организаций общественного питания и т. д.
- 41.02 — «Товары в розничной торговле». Отражение стоимости ТМЦ, которые необходимо продавать в торговых точках, буфетах организаций общепита и т. п.
- 41.03 — «Тара под товаром и порожняя». Субсчет учитывает упаковку и иную тару, используемую покупателем в процессе реализации (кроме стеклянной тары).
- 41.04 — «Покупные изделия». Применяется, если нужно купить ТМЦ промышленных и производственных предприятий, использующих счет 41.
Учреждение может открывать и другие субсчета в зависимости от сферы своей деятельности, информационных и аналитических потребностей, а также уровня организации учета.
Аналитический учет для данного счета ведется в разрезе наименований товарных ценностей, лиц, ответственных за хранение, и непосредственно мест хранения (Приказ № 94н).
Способы учета товаров
Бухучет товаров на 41 счете можно осуществлять следующими способами:
- По покупной стоимости (по цене приобретения) – в данном случае в стоимости приобретенной продукции отражаются не только их цены за вычетом НДС, но и затраты по приобретению. Например, среди прочего в такую стоимость входят издержки на заготовку и доставку. Весь список таких затрат приведен в п.6 ПБУ 5/98.
- По продажной стоимости (по цене реализации) – при таком методе продукция учитывается по стоимости с учетом торговой наценки. Этот способ возможен только для компаний, занимающихся розничной торговлей
- По учетной цене – вся продукция принимается по установленным учетным ценам. Для отражения разницы между покупной и учетной ценой в руб. или иной валюте используется счет 15 – «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Списание разницы осуществляется через счет 16 – «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Отметим, что с 1 января 2019 года изменился НДС – новая ставка составляет 20 %.
Рассмотрим пример для 1 способа – представим проводки по приходу продукции по цене приобретения.
| Проводки | Наименование операции |
|---|---|
| ДТ 41 КТ 60 | Приход продукции по цене продавца без НДС |
| ДТ 19 КТ 60 | Проведен НДС по документам от поставщика |
| ДТ 41 КТ 60 | Транспортно-заготовительные расходы без НДС |
| ДТ 19 КТ 60 | НДС транспортно-заготовительных расходов |
| ДТ 68.02 КТ 19 | Вычет НДС |
| ДТ 60 КТ 51 | Перечисление денежных средств продавцу отдельно за продукцию и за транспортные издержки |
Пример 2 – для учета по цене реализации.
| Проводки | Наименование операции |
|---|---|
| ДТ 41 КТ 60 | Приход продукции по цене продавцом без НДС |
| ДТ 19 КТ 60 | НДС, предъявленный продавцом |
| ДТ 41 КТ 60 | Транспортно-заготовительные расходы без НДС |
| ДТ 19 КТ 60 | НДС транспортно-заготовительных расходов |
| ДТ 68.02 КТ 19 | Вычет НДС |
| ДТ 44 КТ 60 | Стоимость транспортно-заготовительных расходов в составе издержек на реализацию |
| ДТ 60 КТ 51 | Перечисление денежных средств продавцу отдельно за продукцию и за транспортные издержки |
| ДТ 41 КТ 42 | Отражение торговой наценки |
Пример 3 – для прихода по учетным ценам.
| Проводки | Наименование операции |
|---|---|
| ДТ 15 КТ 60 | Стоимость продукции по документам от продавца без НДС |
| ДТ 19 КТ 60 | Выделение НДС по документам от продавца |
| ДТ 15 КТ 60 | Транспортно-заготовительные расходы без НДС |
| ДТ 19 КТ 60 | НДС транспортно-заготовительных расходов |
| ДТ 68.02 КТ 19 | Вычет НДС |
| ДТ 60 КТ 51 | Перечисление денежных средств продавцу отдельно за продукцию и за транспортные издержки |
| ДТ 41 КТ 15 | Приход продукции по учетным ценам |
| ДТ 16 КТ 15 | Разница между учетной и покупной ценами |
Типовые бухгалтерские операции
Приведем основные бухгалтерские записи по операциям с ТМЦ в таблице:
| Проводка | Наименование операции |
|---|---|
| Дт 41 Кт 60, 76 | Поступление ТЦ от поставщиков, иных контрагентов |
| Дт 41 Кт 15 | Поступление на склад ТМЦ с использованием услуг сторонних учреждений по доставке и разгрузке |
| Дт 41 Кт 42 | Сформирована торговая наценка |
| Дт 90 Кт 41 | Списание себестоимости ТЦ в случае их продажи |
| Дт 45 Кт 41 | Отгрузка ТМЦ со склада |
| Дт 94 Кт 41 | Списание стоимости порчи, недостачи ТЦ |
В бухучете товарно-материальных ценностей используется также счет 41к — корректировка товаров прошлого периода. Он применяется для внесения исправлений обнаруженных ошибок в том случае, если отчетный период уже закрылся.
Лицевой счет 41 в Казначействе
Счет 41 в бухучете отвечает за наличие и движение ТМЦ, однако не стоит путать его со специальным казначейским регистром. Существует специальный 41 лицевой счет в Казначействе, для чего он открывается, расскажем далее на нашем сайте.
Лицевой счет 41 регистрируется в Федеральном казначействе в том случае, когда юридическим лицам — неучастникам бюджетного процесса — необходимо совершать взаиморасчеты с государственными, муниципальными заказчиками в качестве исполнителя по заключенным контрактам. Однако не каждый контракт, который заключается с таким исполнителем по нормам законодательства в области государственных закупок, требует открытия специального лицевого счета.
К примеру, необходимость регистрации специальных счетов в Федеральном казначействе касается поставщиков, выполняющих обязательства по гособоронзаказу либо по специализированным государственным программам и направлениям. Условие о специальном счете 41 обязательно прописывается в договорных положениях.
Некоторые поставщики отказываются открывать спецсчета , если сумма ,которую мы должны перечислить к примеру составляет 5 тыс руб. Действует поставщик на основании действующего законодательства, руководствуясь п.п. «З» ч. 2 п. 1 ст.8.3 ФЗ «О государственном оборонном заказе» от 29.12.2012 № 275-ФЗ (оплата исполнителем расходов на сумму не более трех миллионов рублей в месяц), таким образом Поставщик освобождается о обязанности открытия специальных счетов в уполномоченных банках в виду экономической нецелесообразности из-за ничтожно малой суммы договора. Вопрос заключается в следующем: а когда гособорон заказ находится на сопровождении в казначействе и операции проводятся по 41 счету, мы имеем право применить вышеуказанный закон в расчетах с поставщиками (оплата исполнителем расходов на сумму не более трех миллионов рублей в месяц).
Ответы юристов ( 1 )
Добрый день! В соответствии с Письмом Федерального казначейства от 20 ноября 2017 г. № 07-04-05/05-893 “О «резервировании» номеров лицевых счетов головным исполнителям (исполнителям) государственных контрактов (контрактов, договоров) по государственному оборонному заказу”
с 1 января 2018 года казначейскому сопровождению подлежат расчеты по государственным контрактам, заключаемым в целях реализации государственного оборонного заказа на сумму более 100,0 тыс. рублей, а также расчеты по контрактам (договорам), заключаемым в рамках исполнения указанных государственных контрактов на сумму более 100,0 тыс. рублей, за исключением средств, указанных в пункте 3 части 3 статьи 5 Федерального закона (далее соответственно — государственный контракт (контракт, договор), средства государственного оборонного заказа).
В целях реализации вышеуказанных положений головным исполнителям (исполнителям) государственных контрактов (контрактов, договоров) по государственному оборонному заказу необходимо открыть лицевые счета в территориальных органах Федерального казначейства (далее — органы Федерального казначейства).
Исходя из чего, с 1 января 2018 г. казначейскому сопровождению подлежат расчеты по госконтрактам, заключаемым в целях реализации гособоронзаказа на сумму более 100 тыс. руб., а также расчеты по контрактам (договорам), заключаемым в рамках исполнения указанных госконтрактов на сумму более 100 тыс. руб.
