Динамика и структура вкладов населения (статью можно почитать по ссылке) однозначно говорит о том, что в последнее время происходят определенные изменения в структуре депозитов. Очевидным является тот факт, что в конце прошлого года произошел «сдвиг» в сторону краткосрочных кредитов. Это обусловлено повышением банками процентов по вкладам в конце прошлого года. Рост значения депозитов в абсолютных цифрах обусловлен исключительно переоценкой валютных депозитов.

Но не менее интересно взглянуть на структуру "розничных" кредитов – кредиты, выданые коммерческими банками физическим лицам. Но здесь есть одно «но»: если для определения структуры депозитов по степени срочности достаточно просуммировать значения показателей из 101 формы банков по соответствующим счетам бухгалтерского учета, то при определении динамики кредитов не все так однозначно. Дело в том, что помимо учета задолженности по основному долгу кредитов есть определенные особенности при учете просроченной задолженности, а также при создании резервов на возможные потери по ссудам. С одной стороны, человеку, далекому от банковской деятельности в своей профессии, эта информация может особенно и не пригодиться. Но с другой стороны, для выявления тенденции в целом по банковской системе, выявления взаимосвязей между разными составляющими экономики, сведения, приведенные в данной статье, необходимо будет учитывать. Данная статья носит, скорее, ознакомительный характер – для общего развития.

Учет кредитов физических лиц

Основным документом, в котором прописаны правила ведения учета не только кредитов населения (розничных кредитов), но и вообще все правила бухучета, является 16 июля 2012 г. N 385-П «Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации». В соответствии с этим положением, учет кредитов физических лиц (резидентов) осуществляется на счете 455 (счет первого порядка). В плане счетов он так и называется «Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам». По счетам второго порядка ведется учет кредитов в соответствии со степенью срочности. Например, по счетам 45502 учитываются кредиты сроком до 30 дней, по счетам 45503 – сроком от 31 до 90 дней и т. д. Кредиты на срок выше 3 лет учитываются на счете 45507. По отдельному счету 45509 ведется учет «овердрафтов», а по счету 45510 учитываются прочие средства. Счета с 44502 по 45510 являются активными (мы помним о том, что выданные кредиты являются для банка активами, то есть источниками получения дохода).

По счету первого порядка 457 ведется учет кредитов предоставленным нерезидентам. В целом структура учета по счетам второго порядка аналогична счету 455 за исключением некоторых особенностей. Так, кредиты нерезидентам сроком до 30 дней учитываются на счете 45701 (в отличие от счета 45502 у резидентов). Аналогично, вплоть до счета 45709 «сдвинута» нумерация остальных счета второго порядка.

Учет резервов на возможные потери по ссудам

Когда мы говорили про просроченные ссуды, мы отмечали, что кредитные организации в соответствии с нормативными документами при изменении качества обслуживания кредита обязаны сформировать резервы на возможные потери по ссудам (РВПС). Учет РВПС осуществляется по счету 45515 для кредитов физических лиц – резидентов, и 45715 для кредитов, выданных нерезидентам. Основное отличие данных счетов от счетов, рассмотренных ранее, – они являются пассивными.

Начисление резервов на возможные потери по ссудам банком отражаются как расходы – начисление РВПС (кредит 45515) происходит в корреспонденции со счетом 70606 – «Расходы». Восстановление резервов (например, при погашении просрочки по долгу) будет относиться к доходам банка.

Механизм начисления резервов призван обеспечить более адекватную оценку стоимости ссуд на балансе банка. Так, при ухудшении обслуживания заемщиком (при просрочке), банк обязан сформировать по нему резерв определенного размера. Если просрочка растет дальше, то размер резерва будет еще больше. Из практики известно, что ссуды с большим сроком просрочки, как правило, тяжело взыскать. То есть, по сути, происходит обесценение ссуды – но такое обесценение происходит постепенно. Механизм постепенного начисления резервов позволит обеспечить лучшую финансовую устойчивость кредитной организации, нивелируя «всплекски» при одномоментном списании ссуд, взыскать которые невозможно.

Таким образом, для правильной оценки портфеля ссуд, выданных физическим лицам, необходимо из остатка по счетам 455 и 457 вычесть величину созданных РВПС (счета 45517 и 45717). Но проблема тут в том, что счетам по учету резервов не сгруппированы по степени срочности. И однозначно ответить на вопрос, какие из ссуд являются самыми проблемными для банка, на основании исключительно 101 формы нельзя.

Учет просроченной задолженности

Отдельно поговорим про учет просроченной задолженности. Для учета в целом просроченной задолженности предусмотрен счет первого порядка 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам». Учет просроченной задолженности по кредитам физических лиц осуществляется на счете 45815 (интересно название счета – «гражданам»), а учет просроченных платежей физических лиц – нерезидентов – на счете 45817. Оба счета активных.

Читайте также:  Росбанк в уфе адреса и телефоны

Механизм начисления просроченной задолженности следующий: если заемщик не внес очередной платеж в срок, то сумма по основному долгу, подлежащая уплате в этом месяце, переносится с кредитного счета (в зависимости от срока кредита 45502-45510) на счет 45815. Поэтому на данном счете находится основной долг, который не был оплачен в срок.

Счета 45815 и 45817 также не разделены по степени срочности, поэтому однозначно сказать какие кредиты наиболее «проблемные» для банка лишь на основании раскрываемой отчетности нельзя.

Также не совсем показательным для определения уровня просроченной задолженности будет отношение просроченной задолженности к сумме остатков по учету кредитов физических лиц. Как мы понимаем, основной долг по кредитам, которые уже вышли на просрочку, но срок платежа по которым еще не подошел, будет «сидеть» в составе счетов по учету кредита (45502-45510 для резидентов). Но в то же время, данный кредит уже является «проблемным» – платежи по нему задерживаются. Просроченные платежи по основному долгу учитываются на счетах просроченных платежей.

Для иллюстрации вышесказанного приведем следующий пример. Допустим, основной долг по кредиту в 100 тысяч погашается ежемесячным платежом по 10 тысяч рублей. Кредит первоначально учитывается на счете 45505. Если после первого месяца заемщик не оплатил кредит, то 10 тыс. рублей «перенесутся» на счет 45815, а 90 тыс. также будут учитываться на счете 45505. Если и во втором месяце не поступит оплата, то очередной платеж по основному долгу также будет учитываться на счете 45815 (там будет уже 20 тыс. рублей, а по счету 45505 – 80 тыс. рублей)

Конечно, динамика отношения просроченной задолженности к сумме по счетам учета кредитов позволит сделать определенные выводы (если этот показатель растет, то банк испытывает определенные проблемы с кредитами населению), но сказать, какое количество от всех кредитов является «проблемными» однозначно не сможет. Более «правильную» картину покажет отношение просроченной ссудной задолженности к сумме кредитов по счетам 45502-45510 (если мы говорим о резидентах) за вычетом суммы созданных резервов. Но данная оценка будет тоже не совсем точной. Для правильного понимания того, как обстоят дела с кредитованием в том или ином банке (какая доля кредитов является «неработающей», не является ли розничное кредитование вообще убыточным для данной кредитной организации), необходим доступ к внутренней управленческой отчетности. Но определенные выводы на основании открытых данных все же сделать можно.

Основная цель данной статьи – подготовка «теоретической» базы для исследования тенденций в области розничного кредитования. Мы не раз отмечали, что наиболее значимым риском для банковской системы является риск роста «плохих долгов». В кризисе, который мы наблюдаем сейчас, до настоящего момента проблемы связаны с недостатком ликвидности в банковской системе. Опыт предыдущего кризиса показал, что рост плохих долгов имел определенный «лаг» по отношению к острой фазе кризиса. Какой будет картина в этот раз – будем внимательно следить. Оставайтесь с нами.

Подписка на наши новости очень важна – она позволит не пропустить ни одной темы нашего сайта. Возможно, Вам также будут интересны услуги в сфере финансов, которые мы готовы предложить Вам. Для более подробной информации перейдите, пожалуйста, по ссылке.

Также не забываем делиться с друзьями с помощью кнопок социальных сетей

Возврат размещенных банком денежных средств и уплата процентов по ним производится в следующем порядке:

  • -путем списания денежных средств с расчетного корреспондентского счета клиента-заемщика по его платежному поручению;
  • -путем списания денежных средств в порядке очередности, установленной законодательством, с расчетного, корреспондентского счета заемщика на основании платежного требования банка-кредитора при условии, если договором предусмотрена возможность списания денежных средств без распоряжения клиента-владельца счета;
  • -путем списания денежных средств с расчетного, корреспондентского счета клиента-заемщика, обслуживающегося в банке-кредиторе, на основании платежного требования банка-кредитора, если условиями договора предусмотрено проведение указанной операции;
  • -путем перечисления средств со счетов клиентов-заемщиков физических лиц на основании их письменных распоряжений, перевода денежных средств клиентов-заемщиков физических лиц через органы связи или другие кредитные организации, взноса последними наличных денег в кассу банка-кредитора на основании приходного кассового ордера, а также удержания из сумм, причитающихся на оплату труда клиентам-заемщикам, являющимся работниками банка-кредитора.

Исполнение обязательств по возврату предоставленной банком ссуды может производиться также переуступкой права требования по предоставленной ссуде, переводом долга на третье лицо, прекращением обязательств по договору об отступном, новым обязательством заемщика, перечислением средств со счетов гаранта или поручителя по ссуде.

В учете предусмотрены два счета 1-го порядка для учета просроченной задолженности по основному долгу: №324 "Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам" и №458 "Просроченная задолженность по кредитам, предоставленным другим клиентам банка". Счета 2-го порядка к счетам №324 и №458 (А) сгруппированы по субъектам кредитования (аналогично счетам по учету срочной ссудной задолженности). Аналитический учет просроченных ссуд осуществляется в отдельных лицевых счетах в разрезе заемщиков по каждому кредитному договору.

Читайте также:  Что такое ассистанс в страховании

Перенесение задолженности на счет просроченных ссуд осуществляется при наступлении срока погашения ссуды, установленного договором, и непоступлении средств от контрагента в погашение ссуды. Источники погашения просроченных ссуд аналогичны источникам погашения срочных ссуд.

В учете предусмотрены отдельные балансовые счета 2-го порядка (П) для учета созданных резервов на возможные потери по ссудам. Счета по учету резервов открываются на балансовых счетах 1-го порядка по учету срочной и просроченной ссудной задолженности. Аналитический учет резервов на возможные потери по ссудам ведется в лицевых счетах, открываемых по каждому кредиту с указанием группы риска ссудной задолженности.

Резерв создается в процентном отношении к сумме основного долга по нормативам, установленным классификацией ссуд по группам риска (1-4-я группы) с учетом принятых критериев: своевременности уплаты основного долга и длительности просрочки по основному долгу; своевременности уплаты процентов и длительности просрочки по процентам; количества переоформлений кредита и содержания этих переоформлений; обеспеченности ссуд; льготного характера ссуды и выдачи ссуд инсайдерам. Резерв на возможные потери по ссудам создается в момент выдачи ссуды и в дальнейшем его величина регулируется при изменении группы риска ссудной задолженности.

Резервы на возможные потери по ссудам формируются путем отнесения затрат по их созданию на расходы банка (балансовый счет №70209 "Другие расходы"). При этом затраты банка по созданию резервов по ссудной задолженности, классифицированной по 1-ой группе риска, не включаются в себестоимость банковских услуг и увеличивают базу по налогу на прибыль.

Безнадежная ссудная задолженность, списанная с баланса за счет резерва на возможные потери по ссудам (а при его недостаточности – отнесенная на убытки банка), отражается в учете банка на внебалансовых счетах 2-го порядка (П) к счету №918 "Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания". Счета по учету задолженности по сумме основного долга, списанного из-за невозможности взыскания, сгруппированы по субъектам долга (банки и другие клиенты) и источникам списания основного долга (резерв на возможные потери по ссудам и долги, списанные в убыток).

Безнадежная ссудная задолженность отражается на внебалансовых счетах в течение 5-и лет с момента ее образования. При поступлении от заемщика средств в погашение основного долга остаток внебалансового счета по учету безнадежной ссудной задолженности уменьшается, при непоступлении средств и наличии по истечении 5 лет остатка счета по учету безнадежной ссудной задолженности счет закрывается.

Учет ссудной задолженности клиентов ведется на активных счетах 4 раздела плана счетов «операции с клиентами» на счетах 441 – 459 по учету ссудной задолженности. Сиколенко Т.Д., Кулагина О.А. Указ. Соч. – с.94 Счета делятся: по счетам 1-го порядка – в зависимости от того, кому предоставлен кредит; по счетам 2-го порядка – в зависимости от срока.

На активных счетах 441 – 457 учитываются кредиты, предоставленные Минфину России, финансовым органам, внебюджетным фондам, предприятиям и организациям различной организационно-правовой структуры и различных форма собственности, а так же кредиты предоставленные физическим лицам. К данным счетам открываются активные счета второго порядка для учета ссудной задолженности по срокам погашения; счета по кредитам, предоставленным при недостатке на расчетном (текущем) счете юридических лиц и депозитном счете физических лиц (овердрафт), а так же пассивные счета для учета резервов под возможные потери по ссудам. Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому кредитному договору в отдельности, по срокам предоставления. Г.Н. Белоглазовой, Л.П. Кропивецкой. Указ. Соч – С. 98

Ниже предоставлена краткая характеристика счетов учета кредитных операций.

Счет 441 – Кредиты, предоставленные Минфину России

Счет 442 – Кредиты и средства, предоставленные финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

Счет 443 – Кредиты и средства, предоставленные государственным внебюджетным фондам Российской Федерации

Счет 444 – Кредиты и средства, предоставленные внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

Счет 445 – Кредиты и средства, предоставленные финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности

Счет 446 – Кредиты и средства, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности

Счет 447 – Кредиты и средства, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности

Счет 448 – Кредиты и средства, предоставленные финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности

Счет 449 – Кредиты и средства, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности

Счет 450 – Кредиты и средства, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности

Счет 451 – Кредиты и средства, предоставленные негосударственным финансовым организациям

Счет 452 – Кредиты и средства, предоставленные негосударственным коммерческим организациям

Счет 453 – Кредиты и средства, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям

Счет 454 – Кредиты, предоставленные индивидуальным предпринимателям

Счет 455 – Кредиты, предоставленные физическим лицам

Читайте также:  Какова сейчас минимальная пенсия

Счет 456 – Кредиты и средства, предоставленные юридическим лицам – нерезидентам

Счет 457 – Кредиты, предоставленные физическим лицам – нерезидентам

На активных счетах 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам», 459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» учитываются просроченная задолженность и просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам.

Назначение счетов N 44201, 44301, 44401, 44501, 44601, 44701, 44801, 44901, 45001, 45101, 45201, 45301, 45401, 45509, 45608, 45708 – учет кредитов, предоставленных в установленном порядке при недостаточности средств на расчетном (текущем) или депозитном (физических лиц) счете (овердрафт). Кредитование в виде овердрафт счетов по учету депозитов (вкладов) физических лиц распространяется исключительно на счета, на которых учитываются денежные средства, привлеченные на срок «до востребования».

Указанные счета корреспондируют с расчетными (текущими) счетами клиентов.

По дебету счетов отражаются:

– суммы предоставленного кредита при недостаточности средств для проведения платежей на расчетном (текущем) счете клиента в соответствии с договором. В договоре должен быть указан лимит средств, срок предоставления, процентная ставка по «овердрафту».

– суммы предоставленного кредита при недостаточности средств для проведения платежей на депозитном (вкладном) счете со сроком «до востребования» физического лица в соответствии с договором в корреспонденции с этим депозитным счетом;

– суммы восстановленных кредитов в корреспонденции со счетами по учету просроченной задолженности клиентов в связи с отсрочкой кредита.

По кредиту счетов отражаются:

– суммы погашенной задолженности по кредиту, предоставленному в форме овердрафт, в корреспонденции с расчетными (текущими) или депозитными счетами клиентов;

– суммы в оплату имущества, отнесенные на счета по учету зачетных операций, если в соответствии с договором кредитная организация покупает имущество у клиента, имеющего задолженность по кредиту.

Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому кредитному договору.

Назначение счета 458 – учет просроченной задолженности по предоставленным клиентам кредитам и прочим размещенным средствам. По счетам (активные) второго порядка просроченная задолженность учитывается по группам заемщиков.

Учет резервов на возможные потери по просроченным кредитам и прочим размещенным средствам осуществляется на счете 45818.

По дебету счетов отражаются суммы просроченной задолженности по предоставленным клиентам кредитам и прочим размещенным средствам, не погашенным в срок, установленный в заключенном договоре, в корреспонденции со счетами по учету предоставленных клиентам кредитов и прочих размещенных средств.

По кредиту счетов второго порядка по учету просроченной задолженности по предоставленным клиентам кредитам и прочим размещенным средствам отражаются:

– суммы погашенной просроченной задолженности клиентов по кредитам в корреспонденции с расчетными (текущими) счетами клиентов, счетом кассы (по физическим лицам), счетами депозитов, в установленных случаях, счетами по учету расчетов с работниками по оплате труда, корреспондентскими счетами;

– суммы в оплату имущества, отнесенные на счета по учету зачетных операций, если в соответствии с договором кредитная организация покупает имущество у клиента, имеющего задолженность по кредиту, в корреспонденции с соответствующими счетами;

– суммы списанной просроченной задолженности.

Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому заключенному договору. Положение от 05.12.2002 г. № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»

Назначение счета 459 – учет просроченных процентов по предоставленным клиентам кредитам и прочим размещенным средствам. На счетах (активные) второго порядка учитываются проценты, не погашенные в срок, по группам заемщиков.

По дебету счетов отражаются суммы просроченной задолженности по процентам по предоставленным кредитам и прочим размещенным денежным средствам, не погашенным в установленный в договоре срок. Отражаются в корреспонденции со счетом по учету предстоящих поступлений по операциям, либо со счетом по учету требований по получению процентов.

По кредиту счетов отражаются:

– суммы погашенных просроченных процентов в корреспонденции с расчетными (текущими) счетами клиентов, счетом кассы (по физическим лицам), счетами депозитов, корреспондентскими счетами, счетами по учету расчетов с работниками по оплате труда;

– суммы в оплату имущества, отнесенные на счета по учету зачетных операций, если в соответствии с договором кредитная организация покупает имущество у клиента, имеющего задолженность по кредиту, в корреспонденции с соответствующими счетами;

– суммы списанных просроченных процентов в корреспонденции со счетом по учету предстоящих поступлений по операциям. Списание с баланса кредитной организации сумм просроченных процентов осуществляется в порядке, предусмотренном нормативными актами Банка России.

Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому заключенному договору.

На активных внебалансовых счетах приходуется: списанная с баланса ссудная задолженность по основному долгу, в убыток на счет 918 «просроченная задолженность по начисленным, но не полученным в срок (просроченным) процентам» на счет 91704 «Неполученные проценты по кредитам, и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам, списанной с балансакредитной организации» Сиколенко Т.Д., Кулагина О.А. Указ. Соч. – с.96

. Аналитический учет ведется по каждому списанному кредиту.

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Ваше имя